外籍人士的税收居民身份：183 天规则与六年规则
在华实务笔记 · 道纳出品 · 约 13 分钟
中国只对你在中国取得的工资征税，还是对你在全球取得的全部所得征税，取决于两个计数：你每年在中国停留的完整天数，以及你连续累计了多少个这样的年度。了解规则后，这两个计数都很简单；如果没有人记录，代价则可能很高。
问一群在上海工作的外籍管理者中国如何对他们征税，你会听到许多语气笃定却相互矛盾的回答。「满 183 天就要就全部所得纳税。」「不对，满五年才要。」「入境当天不算。」「公司会替我处理。」其中有些在旧规则下成立，有些只对了一半，而「公司会替我处理」只适用于由你的中国雇主支付的那部分收入。
中国个人所得税自 2019 年 1 月 1 日起适用现行框架。针对外籍人士的具体规定，见 2019 年 3 月财政部、税务总局发布的关于非居民个人和无住所居民个人有关个人所得税政策的公告——财政部 税务总局公告 2019 年第 34 号。
在一个纳税年度内，符合以下任一条件的，即为居民个人：
· 在中国境内有住所——因户籍、家庭或经济利益关系而在中国境内习惯性居住。持工作签证的外籍人士几乎不会被认定为有住所；或者
· 在中国境内无住所，但一个纳税年度内在中国境内居住累计满 183 天。
否则即为非居民个人。
| 居民个人 | 非居民个人 | |
|---|---|---|
| 判定标准 | 有住所，或年度内居住满 183 天 | 无住所，且居住不满 183 天 |
| 征税范围 | 全球所得（受六年规则约束） | 仅限来源于中国境内的所得 |
| 基本减除费用 | 每年 ¥60,000 | 工资薪金每月 ¥5,000 |
| 专项附加扣除 | 可以享受 | 不可享受 |
| 年度汇算 | 多数情况下需要办理 | 一般不需要 |
工资薪金的「境内来源」是什么意思
因在中国境内工作取得的工资，无论在何处支付，都属于来源于中国境内的所得。如果你在上海工作期间，本国公司继续在境外向你支付工资，这些工作日所对应的收入仍属于境内来源所得。只要工作在中国境内完成，支付到境外账户的钱并不在中国税制之外。
自 2019 年起，只计算完整的天数。当天在中国境内停留满 24 小时的，计入居住天数；停留不足 24 小时的，不计入。你的入境日和离境日通常不计入。
你周一 10:00 抵达北京，周五 18:00 乘机离开：
| 日期 | 在华小时数 | 是否计入 |
|---|---|---|
| 周一（入境） | 14 | 否 |
| 周二 | 24 | 是 |
| 周三 | 24 | 是 |
| 周四 | 24 | 是 |
| 周五（离境） | 18 | 否 |
| 合计 | 3 天 |
每周往返的通勤者，实际在华时间可能超过半年，计入的天数却仍不满 183 天。而常住中国、只休几次假的人，则很容易超过 183 天。
仅限中国大陆。在香港特别行政区、澳门特别行政区和台湾地区停留的天数不计入。从深圳当天往返香港，当天即不满 24 小时。
自己保留记录：每次出入境的日期和时间、航班或车次、护照出入境章。可通过国家移民管理局的服务渠道及 12367 服务热线申请开具出入境记录。
2019 年以前，外籍人士在华居住满五年后须就全球所得纳税。2019 年改革以六年规则取而代之。
运作方式
无住所居民个人来源于境外、由境外单位或个人支付的所得，可以免税——除非其在此前连续六个年度中的每一年，在中国境内居住均满 183 天，且没有任何一次离境超过 30 天。
重新起算：某一年居住不满 183 天，或单次离境超过 30 天。三次各 20 天的离境不会重新起算；一次 31 天的离境则会。
起算时间：2019 年以前的年度不予计算。最早可能连续满足的六年是 2019—2024 年，因此 2025 年是首个可能有人依据此规则就全球所得纳税的年度。
备案。《个人所得税法实施条例》规定，享受该项免税须向主管税务机关备案，通常在年度汇算时办理，或由雇主委托的税务代理办理。请确认已经备案，并保留一份副本。
不适用该项免税的情形：
· 在中国境内工作取得的工资——始终应税
· 由境内单位支付的境外来源所得
· 作为非居民个人的年度——本来就只对境内来源所得征税
实际中如何计数
| 年度 | 天数 | 最长单次离境 | 累计 |
|---|---|---|---|
| 2019 | 250 | 21 天 | 1 |
| 2020 | 290 | 12 天 | 2 |
| 2021 | 300 | 10 天 | 3 |
| 2022 | 240 | 35 天 | 重新起算 → 0 |
| 2023 | 260 | 28 天 | 1 |
| 2024 | 255 | 25 天 | 2 |
| 2025 | 248 | 18 天 | 3 |
| 2026 | 245 | 22 天 | 4 |
示意数据，不对应任何真实个人。
这位管理者在 2026 年仍处于免税范围内。如果 2027 年和 2028 年也满足条件，2029 年将是其就全球所得纳税的第一年。在此之前，只要有一次超过 30 天的假期，计数就会再次重新起算。
90 天规则（国内法）。非居民个人在一个纳税年度内在中国境内居住累计不超过 90 天的，其来源于境内、由境外雇主支付且不由该雇主在境内的机构场所负担的工资薪金所得，免予缴纳个人所得税。
税收协定的 183 天规则。根据中国签订的大多数税收协定，如果你在协定规定的期间内在华停留不超过 183 天、雇主不是中国居民，且相关费用不由雇主在中国的常设机构负担，则在中国工作取得的工资仅在你的居民国征税。有的协定按公历年度计算，有的按任意 12 个月计算——请核对你所适用的协定。
如果你的工资被回收至中国公司（例如通过管理费方式），上述两项规则都将不再适用。请在派遣开始前解决这一问题。
工资薪金、劳务报酬、稿酬和特许权使用费构成综合所得，按年计税：
| 全年应纳税所得额 | 税率 | 速算扣除数 |
|---|---|---|
| 不超过 ¥36,000 | 3% | 0 |
| ¥36,000 – ¥144,000 | 10% | ¥2,520 |
| ¥144,000 – ¥300,000 | 20% | ¥16,920 |
| ¥300,000 – ¥420,000 | 25% | ¥31,920 |
| ¥420,000 – ¥660,000 | 30% | ¥52,920 |
| ¥660,000 – ¥960,000 | 35% | ¥85,920 |
| 超过 ¥960,000 | 45% | ¥181,920 |
应纳税所得额 = 综合所得收入额 − ¥60,000 基本减除费用 − 个人缴纳的社会保险和住房公积金 − 专项附加扣除 − 依法确定的其他扣除。
两种减税方式——二选一
外籍个人免税补贴。合理的住房补贴、语言训练费和子女教育费，以凭发票据实报销或非现金形式取得的部分——而非现金发放。见第 08 期。
专项附加扣除。例如子女教育每个子女每月 ¥2,000，赡养老人每月 ¥3,000（兄弟姐妹分摊），以及住房租金、住房贷款利息、继续教育、大病医疗等。
每个纳税年度二选一，执行至 2027 年 12 月 31 日。自 2028 年起，除非再次延续，外籍人士将与其他纳税人一样适用专项附加扣除。
全年一次性奖金。居民个人取得的全年一次性奖金可以单独计税，以奖金的十二分之一确定适用税率——该政策同样延续至 2027 年 12 月 31 日。你的薪酬服务方可以对两种方式分别测算。
来自外商投资企业的股息。自 2026 年 9 月 1 日起，外籍个人从外商投资企业取得的股息红利不再免税，按 20% 征税，由支付公司代扣代缴。见第 15 期。
一位外籍管理者，全年为居民个人，一个孩子就读国际学校，租房居住。薪酬总额 ¥960,000。为简化起见，不考虑社会保险及其他扣除。
| A：免税补贴 | B：专项附加扣除 | |
|---|---|---|
| 薪酬总额 | ¥960,000 | ¥960,000 |
| 住房报销（免税） | ¥120,000 | — |
| 学费报销（免税） | ¥120,000 | — |
| 应税工资 | ¥720,000 | ¥960,000 |
| 基本减除费用 | − ¥60,000 | − ¥60,000 |
| 子女教育 | — | − ¥24,000 |
| 住房租金（¥1,500 × 12） | — | − ¥18,000 |
| 应纳税所得额 | ¥660,000 | ¥858,000 |
| 税率 − 速算扣除数 | 30% − ¥52,920 | 35% − ¥85,920 |
| 全年个人所得税 | ¥145,080 | ¥214,380 |
示意数据，不对应任何真实个人。
以报销方式取得补贴，使这位管理者每年节税 ¥69,300——前提是报销真实、合理且有发票支持。如果住房费用不高、也没有学费支出，专项附加扣除的效果可能同样理想。自 2028 年起，除非政策延续，方案 A 将不复存在。应在 2027 年着手重新设计薪酬方案。
按月预扣预缴。你的中国雇主是扣缴义务人：按累计预扣法每月预扣税款，并于次月 15 日前申报。
年度汇算。居民个人在次年 3 月 1 日至 6 月 30 日办理上一年度的汇算清缴，可通过个人所得税App、自然人电子税务局网页端、雇主或持证税务代理办理。如有应补税款（超过小额标准）、希望申请退税，或有未经扣缴的所得——例如不适用六年规则免税的境外来源所得——均应办理。2025 纳税年度的办理期为 2026 年 3 月 1 日至 6 月 30 日，3 月上旬须预约。
境外税收抵免。对同时在中国征税的所得，已在境外缴纳的税款可凭完税证明予以抵免，但不超过该项所得按中国税法计算的应纳税额。
自己记录天数。薪酬部门看到的是你的工资，而不是你的航班。一页按月更新的出入境记录，是你最有用的税务文件。
有意识地安排 30 天以上的离境。如果你在境外有大额收入，每年安排一次超过 30 天的离境，可以使六年计数无法累计到六。做好计划，留存证据，不要无意中把它拆成几段。
在派遣前解决费用回收问题。工资如被回收至中国公司，短期免税规则即不再适用。
把 2027 年视为补贴筹划的最后一年。现在就测算 2028 年的情况。
「满 183 天后，我的全部所得都要纳税。」你会成为居民个人。只有连续六个符合条件的年度之后，才需要就全球所得纳税。
「在境外支付的工资不在中国纳税。」在中国境内完成的工作，无论在何处支付，都属于境内来源所得。
「入境当天也算。」只有满 24 小时的天数才计入。
「多次短期离境会使计数重新起算。」只有单次离境超过 30 天，或某一年居住不满 183 天，才会重新起算。
「补贴和扣除可以同时享受。」在 2027 年底之前，每年只能二选一。
「公司会替我申报一切。」公司只对其支付的部分扣缴税款。境外来源所得、退税以及六年规则备案都由你本人负责，即使申报表由持证代理人准备。
你的检查清单
☐ 记录每一次出入境的日期和时间
☐ 统计满 24 小时的天数，并记下最长的一次离境
☐ 从 2019 年、入境之年或上一次重新起算之年起跟踪六年计数
☐ 确认由境外支付的境外来源所得及免税备案情况
☐ 如为短期来访，核对你所适用协定中的 183 天条款
☐ 选定本年度享受免税补贴还是专项附加扣除
☐ 每一项报销的补贴都保留发票
☐ 在日程中标注 3 月 1 日至 6 月 30 日的年度汇算期
☐ 测算补贴免税到期后你 2028 年的薪酬方案
政策截至 2026 年 10 月。本专栏提供一般信息，不构成税务意见。你的税务状况取决于你本人的具体情况；纳税申报和备案应由雇主的薪酬团队或持证税务专业人士办理。持证机构的费用由客户据实结算。
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